Лица, контролирующие иностранные компании (КИК), сталкиваются с новыми налоговыми вызовами. С 2025 года большинство стран ЕС исключены из перечня международного автоматического обмена финансовой информацией. Это ведет к определенным последствиям для физлиц – налоговых резидентов РФ, выступающих владельцами компаний за пределами РФ.
Рассмотрим, к чему приведут эти изменения и в чем особенности расчета налога с прибыли КИК.
НДФЛ с прибыли КИК: основные принципы
Налогообложение прибыли КИК регулируется статьей 25.15, 309.1 Налогового кодекса РФ. Согласно законодательству, контролирующие лица обязаны декларировать прибыль КИК и уплачивать НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК, превышающей 10 млн руб. в год. Ставка налога составляет 13–22 % в соответствии с прогрессивной шкалой, при которой ставка зависит от суммы дохода.
Прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица.
Поскольку в 2025 году большинство стран Евросоюза исключили из перечня международного автообмена финансовой информацией, изменился и порядок предоставления отчетности. Раньше контролирующие лица, имеющие КИК в юрисдикциях, с которыми они автоматически обменивались информацией и подписали соглашения об избежании двойного налогообложения, могли не предоставлять вместе с декларацией и финансовой отчетностью аудиторское заключение. После исключения многих стран, в основном Евросоюза, из перечня автообмена, данной возможности больше нет. Сегодня, если страна нахождения КИК входит в список стран, не обменивающихся налоговой информацией, необходимо представлять аудиторское заключение в ФНС для расчета прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности.
Алгоритм расчета НДФЛ для КИК
Алгоритм расчета НДФЛ для КИК включает несколько ключевых этапов.
- Определение доли участия контролирующего лица в прибыли КИК.
- Корректировка прибыли КИК при необходимости. Прибыль КИК может корректироваться на определенные статьи расходов или доходов. Например, она может уменьшаться на доходы от переоценки долей в уставном капитале, на дивиденды, увеличиваться на расходы на формирование резервов и иное.
- Возможность применения льгот. Так, например, активная иностранная компания, то есть зарубежная организация, имеющая долю пассивных доходов (дивидендов, роялти) за финансовый год не больше 20 % от общего размера доходов организации (по данным финансовой отчетности за указанный период), не облагает прибыль КИК НДФЛ.
- Применение ставки НДФЛ. После расчета налоговой базы полученная сумма умножается на ставку НДФЛ. Ставка для доходов, превышающих 10 млн рублей в год, составляет от 13 до 22 % по прогрессивной шкале налогообложения и зависит от выручки компании.
Как исключение стран ЕС из перечня повлияло на обязанности контролирующих лиц
Утрата автоматического доступа к данным
В 2025 году многие страны ЕС исключили из перечня международного автообмена финансовой информацией. Поэтому в отношении КИК, входящих в список стран, не обменивающихся налоговой информацией, надо представлять аудиторское заключение в налоговую, позволяющее рассчитать прибыль КИК по данным ее финансовой отчетности.
Другой вариант, позволяющий не представлять аудиторское заключение, – рассчитать прибыль КИК по правилам главы 25 НК РФ.
Риск ошибок и штрафов
Неправильное декларирование прибыли КИК и непредставление уведомлений о КИК с документами может привести к серьезным налоговым штрафам и доначислениям со стороны налоговых органов:
- штраф за неуплату налога с прибыли КИК – 20 % от суммы налога (ст. 129.5 НК РФ);
- за неуведомление о КИК – штраф 500 000 рублей (ст. 129.6 НК РФ);
- за непредставление документов, подтверждающих прибыль КИК (финансовой отчетности и аудиторского заключения или представление документов, содержащих недостоверные сведения, – штраф 500 000 рублей с контролирующего лица (п. 5 ст. 25.15 НК РФ). При непредставлении аналогичных документов по запросу налогового органа – 1 млн руб.
Требования к документам
Контролирующие лица должны представлять не только налоговые декларации, но и полный пакет документов, подтверждающих финансовую деятельность КИК. Это включает:
- финансовую отчетность иностранной компании, переведенную на русский язык;
- аудиторские отчеты, в случае если это установлено законодательством;
- документы, подтверждающие применение льгот;
- документы, подтверждающие расходы, в случае если прибыль КИК рассчитывается по нормам главы 25 НК РФ. Для корректного расчета налога, проводимого по главе 25 НК РФ, необходимо представлять документы, подтверждающие расходы КИК, такие как счета, договоры, акты выполненных работ и другие.
Эти и другие риски поможет оценить и спрогнозировать команда RUSTAX. Мы консультируем по вопросам налогового законодательства, в том числе помогаем избежать налоговых рисков при расчете НДФЛ с прибыли КИК.
Загрузка...