Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами – одна из приоритетных задач ФНС России, ведь посредством именно таких сделок стороны могут уменьшать налоговую базу, а следовательно, снижать размер налогов, подлежащих уплате в бюджет. О том, кто такие взаимозависимые лица и как ФНС России осуществляет контроль сделок между ними, расскажем подробнее.
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2025 году
Взаимозависимые лица для целей налоговых правоотношений в 2025 году по НК РФ, – это физические или юридические лица, которые могут оказывать влияние на заключение сделок друг с другом, а также на экономические результаты деятельности друг друга.
Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами считаются:
- две компании, если одной из них принадлежит не менее 25 % от капитала второй;
- физическое и юридическое лицо, если первому принадлежит не менее 25 % от капитала второго;
- два юрлица, если есть физлицо, которому принадлежит не менее 25 % от капитала каждого из этих юрлиц;
- физлицо и организация, если физлицо имеет право назначения директора этой организации или минимум 50 % от ее руководящего состава;
- две компании, директоров (или не менее 50 % от руководящего состава) которых назначило одно и то же физлицо;
- две компании, советы директоров которых не менее чем на 50 % состоят из одних и тех же людей;
- два юрлица, которыми руководит один и тот же человек;
- компания и ее директор;
- несколько компаний, связанных между собой следующим образом: первая компания владеет не менее 50 % от второй компании, которая, в свою очередь, владеет не менее 50 % от третьей компании и т. д.;
- физлицо и несколько юрлиц, если физлицу принадлежит не менее 50 % в компании, которой принадлежит не менее 50 % другой компании, которой, в свою очередь, принадлежит не менее 50 % третьей компании и т. д. по тому же принципу;
- два физлица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению;
- физлица, связанные близким родством, – дети, родители, супруги, братья, сестры, опекуны и их подопечные;
- и другие.
Приведенный перечень критериев взаимозависимости не является исчерпывающим – взаимозависимость отдельных субъектов может устанавливаться заключенными между ними соглашениями или иными возможностями влияния одной стороны на другую.
Соотношение взаимозависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы
Сделки, заключенные между взаимозависимыми лицами, бывают контролируемыми (критерии признания сделок контролируемыми можно найти в ст. 105.14 НК РФ) и неконтролируемыми. Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется в том случае, если их последствия влияют на налог на прибыль, подоходный налог, НДС, налог на добычу полезных ископаемых и налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Но осуществление контроля вовсе не значит, что последствия сделки обязательно будут признаны нарушающими закон. Взаимозависимые лица вправе заключать соглашения между собой – главное, чтобы их условия полностью соответствовали законодательным требованиям и не влекли за собой снижение налоговой нагрузки для ее сторон.
При этом стоит отметить, что даже отклонение цены сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами, от рыночных цен аналогичных сделок, не является безусловным основанием для доначисления налогов по результатам контроля – важно дополнительно оценить параметры этих сделок, их сопоставимость и наличие деловой цели.
Таким образом, важно соблюдать требования налогового законодательства и ориентироваться на рыночные цены аналогичных сделок, чтобы в случае проверки представить налоговому органу доказательства законности и обоснованности заключенного соглашения. Специалисты компании «Рустакс» помогут вам подготовиться к заключению сделки и собрать документы, подтверждающие ее законность. Кроме того, мы поможем пройти проверку, если ФНС России заинтересовалась природой сделки и ее последствиями.
Загрузка...